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研发费用总额占成本费用支出的比例如何计算
2019-12-09 999+
财税[2018]55号规定:“接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%”,是每一年的比例不低于20%还是2年的合计比例不低于20%?
  答:您好,是2年的合计比例不低于20%,依据关于《国家税务总局关于创业投资和天使投资个人税收政策有关问题的公告》的解读:二是明确研发费用总额占成本费用支出的比例,指接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。

  此口径参考了高新技术研发费用占比的计算方法,一定程度上降低了享受优惠的门槛,使更多的可以享受到政策红利。比如,某公司制创投于2018年5月投资初创科技型,假设其他条件均符合文件规定,初创科技型2018年发生研发费用100万元,成本费用1000万元,2018年研发费用占比10%,低于20%;2019年发生研发费用500万元,成本费用1000万元,2019年研发费用占比50%,高于20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于20%的条件,则该公司制创投不能享受税收优惠政策。但按照《公告》明确的口径,投资当年及下一年初创科技型研发费用平均占比为30%((100+500)/(1000+1000)),该公司制创投可以享受税收优惠政策。

  __________

  相关规定:

  总局关于《国家税务总局关于创业投资和天使投资个人税收政策有关问题的公告》解读

  二、《公告》主要内容

  一是明确满2年的口径及投资时间计算口径。《公告》明确,《通知》第一条称满2年是公司制创投、合伙创投、天使投资个人投资于初创科技型的实缴投资满2年,投资时间从初创科技型接受投资并完成工商变更登记的日期算起。需要注意的是,对于合伙创投投资初创科技型的,仅强调合伙创投投资于初创科技型的实缴投资满2年,取消了对合伙人对该合伙创投的实缴出资须满2年的要求,简化了政策条件,有利于准确执行政策。比如,某合伙创投于2018年12月投资初创科技型,假设其他条件均符合文件规定,合伙创投的某个法人合伙人于2019年1月对该合伙创投出资,2020年12月,合伙创投投资初创科技型满2年时,该法人合伙人同样可享受税收试点政策。

  二是明确研发费用总额占成本费用支出的比例,指接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。此口径参考了高新技术研发费用占比的计算方法,一定程度上降低了享受优惠的门槛,使更多的可以享受到政策红利。比如,某公司制创投于2018年5月投资初创科技型,假设其他条件均符合文件规定,初创科技型2018年发生研发费用100万元,成本费用1000万元,2018年研发费用占比10%,低于20%;2019年发生研发费用500万元,成本费用1000万元,2019年研发费用占比50%,高于20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于20%的条件,则该公司制创投不能享受税收优惠政策。但按照《公告》明确的口径,投资当年及下一年初创科技型研发费用平均占比为30%((100+500)/(1000+1000)),该公司制创投可以享受税收优惠政策。

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